1.6.13. Экономические методы в криминалистике^[1]

 

В СНГ централизованная система управления по­родила довольно крупный сектор теневой экономики и теневых капиталов, захвативших как нижние этажи ко­мандной экономики, так и ключевые позиции в иерар­хиях хозяйственной власти. Нельзя не видеть, что именно происходящие в жизни страны изменения, связанные, прежде всего, с формированием рыночных отношений, сказались на состоянии преступности, вызвав ее рост прежде всего в сфере экономики. Появились новые виды правонарушений: ложное банкротство, хищение денежных средств в банковской сфере, массовое со­крытие доходов от налогообложения, отмывание капиталов с использованием зарубежных банковско-кредитных учреждений, нарушение валютного законо­дательства и т.д.

При выявлении преступлений в сфере экономики важное значение приобретают специальные методы, эко­номические исследования, используемые для установле­ния признаков этих преступлений.

К числу таких методов относятся: технологический анализ, расчетно-аналитические и бухгалтерские методы, документальные методические приемы, криминалисти­ческий анализ документов.

1. Технологический анализ базируется на особен­ностях технологического (производственного) про­цесса, связанного с вопросами правильности при­менения норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.; изучает состояние техноло­гического оборудования, технических средств, которые могут быть использованы для искажения учета товарно-материальных ценностей и денеж­ных средств.

2. Особую группу представляют расчетно-аналитические методы, которые включают:

2.1) экономический анализ;

2.2) аналитические расчеты;

2.3) экономико-математические методы.

Своей целью они ставят исследование соответствую­щих экономических показателей применительно к выявле­нию хищений.

Экономический анализ применяется при исследова­нии объектов, связанных с производством и реализацией продукции, с использованием трудовых ресурсов и основ­ных фондов, расходованием материалов в производстве, исчислением себестоимости проекции, использованием трудовых ресурсов и основных фондов, расходованием материалов в производстве, исчислением себестоимости продукции, определением ее рентабельности и финансо­вого состояния.

Методические приемы экономического анализа ис­пользуют для выявления фактов приписок в производстве и реализации продукции по документам государственной отчетности.

Аналитические расчеты осуществляются с целью сопоставления планово-нормативных показателей с фак­тическими результатами хозяйственных операций и выяв­лением отклонений. Они основаны на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо связать системой взаи­мосвязанных расчетов. Наиболее распространенными аналитическими расчетами являются: восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей и обратное калькулирование себестоимости готовой продукции в торговле и общественном питании.

Восстановление натурально-стоимостного учета при­меняется в тех отраслях, где учет соответственно нормативным документам ведется по стоимости, то есть необходимо при расследовании уголовного дела возоб­новить учет по количеству. Это позволяет пресечь бездо­кументальное поступление товаров.

Обратное калькулирование себестоимости продук­ции используется с целью расчленения объекта на состав­ные элементы для определения качественной характери­стики. Оно осуществляется с целью восстановления количественного учета на кухне предприятия обществен­ного питания по наиболее ценным продуктам и последу­ющего сопоставления соответствия расхода сырья и про­дуктов по норме фактическому выпуску продукции согласно сборника рецептур. В результате этого выявляется неза­конная экономия основных видов сырья в следствии недовложения, недокументированное поступление про­дуктов, недостачи тех или иных видов продуктов и т.д.

Статистические расчеты применяются при определе­нии совокупного валового продукта, который представля­ет собой сумму материальных благ, созданных за отчет­ный период. В результате создания валового продукта предприятие вступает в сложные производственные связи со многими предприятиями, поэтому с помощью статисти­ческих данных анализируют влияние внешних факторов на выполнение плановых заданий предприятия, изменения индексации цен на сырье, средства труда и т.д., что особенно важно в условиях рыночной экономики. Стати­стические расчеты помогают документально обосновать рабочие гипотезы и подтвердить их документальными методическими приемами.

Экономико-математические методы используют­ся для выявления оптимальных ситуаций производствен­ной деятельности. С помощью их определяют оптималь­ный вариант плана грузоперевозок, сокращение простоев автомобильных перевозок и т.д. Экономико-математичес­кие методы применяют для выявления неиспользованных резервов рационального хозяйствования, экономного расходования финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

3. Бухгалтерские методы. Наибольший интерес представляют: встречная проверка документов, выборочная проверка, сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета, взаимный контроль и т.д.

Встречная проверка заключается в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различ­ных документов, связанных между собой единством опе­рации и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты, или в различных подразделениях одного пред­приятия. В результате выявляется несвоевременное опри­ходование ценностей, искажение расчетов, подделки до­кументов в части цены и количества, необоснованное отнесение ценностей на несоответствующие аналитичес­кие и балансовые счета, что может служить одним из признаков экономического преступления.

Выборочная проверка используется для проверки части первичных документов в каждом месяце или за ряд месяцев при отсутствии злоупотреблений, но в целях контроля за сохранностью средств.

Сопоставление данных бухгалтерского и опера­тивного учета дает возможность предположения наме­чаемого экономического преступления, в случае установ­ления расхождения данных бухгалтерского и оперативно­го учета.

Взаимный контроль хозяйственных операций и до­кументов аналогичны встречной проверке документов, с той лишь разницей, что исследуется операция по докумен­там, составленным в разных организациях, например полнота оприходования денег в кассе по данным бухгал­терского учета предприятия и выписок из расчетного счета в банке.

4. Криминалистический анализ документов явля­ется ретроспективным исследованием. Он прояв­ляется в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов, фактических обстоятельств, характеризующих процесс форми­рования бухгалтерских документов как источников первичной учетной информации. К приемам иссле­дования отдельного учетного документа от­носятся:

• формальная проверка;
• формально-логическая проверка;
• нормативная проверка документов;
• арифметическая проверка;
• контрольные сличения и др.

Криминалистический анализ документов предусмат­ривает выявление подлогов в документах, отражающих операции с материальными ценностями и денежными средствами.

Подлоги различают двух видов: материальный и интеллектуальный. В зависимости от вида подлога воз­можны два вида исследования товарно-материальных и денежных документов – техническое и логическое. При техническом исследовании выявляют признаки полной или частичной подделки документа, при логическом – устанавливают соответствие его содержания фактам объек­тивной действительности (например, разновидностью интеллектуального подлога в документах является бесто­варная накладная).

В условиях перехода к рыночным отношениям резко увеличивается доля теневой экономики. Этому, во-первых, способствует инфляция, возможность получения огром­ной прибыли без самовозрастания стоимости, включение земли и средств производства в процесс товарообмена. А также расширение частного сектора, практика уклонения, от уплаты налогов путем утаивания продукции и за­нижения доходов, слабое нормативное и правовое обес­печение регулирования рыночных отношений, рост диф­ференциации доходов, ухудшение криминогенной обстановки. Во-вторых, практически не разработана ка­кая-либо единая методика количественной оценки тене­вых экономических структур. В-третьих, существующая статистическая информация не позволяет в должной мере зачесть показатели теневой экономики, необходимо вво­дить нетрадиционные методы сбора и обработки статис­тических данных.

Приемы выявления экономических преступлений тес­но связаны с оценкой масштабов теневой экономики. Для уточнения объемов теневой экономики могут быть исполь­зованы следующие методы:

1. Товарных потоков, при котором анализируются пути товаров и услуг от производителя (сопостав­ляются данные о ресурсах товаров и услуг и их использование на промежуточное потребление, ко­нечное использование, валовое накопление и экс­порт; информацию получают на основе независи­мых оценок).

2. Проведение чувствительного анализа, основан­ного на анализе наиболее достоверных статисти­ческих показателей (например, опережающий рост или спад электроэнергии по сравнению с другими отраслями промышленности может быть связан с утаиванием предприятиями части продукции).

3. Выборочные обследования малых предприя­тий, в том числе, оказывающих платные услуги.

4. Методы определения общих размеров незакон­ной экономической деятельности.

5. Оценка теневого производства (незаконное, скрытое производство, неучтенное производство мелких производителей, выпуск некачественной продукции, нерациональное использование ресур­сов).

6. Оценка теневого распределения, которое охва­тывает незаконное распределение доходов, спец­распределение, хищение государственного имуще­ства, преступление против личной собственности граждан и т.д.

7. Анализ теневого обмена (реализации продукции по необоснованно завышенным ценам; натурооб-мен; обман покупателей; противозаконная торгов­ля; реализация незаконно произведенной продук­ции).

8. Анализ теневого потребления (потребление по спецсистемам, потребление продукции собственно­го производства; потребление имущества, добыто­го противозаконным способом; незаконное пользо­вание услугами, удовлетворение асоциальных потребностей и т.д.).

Уровень «теневизации» бизнеса тесно связан со структурой расчетов покупателей с предприятиями.

В результате проведенного исследования, которое носит преимущественно оценочный и предварительный характер, можно сделать следующие выводы:

• Значительная часть деятельности частного бизне­са является «теневой», то есть не отображается в отчетности предприятий. Средневзвешенное зна­чение доли теневого оборота составляет около 30%.
• Основой для расширения теневого оборота воль­но или невольно становятся, прежде всего, кри­зисные предприятия.
• Уровень теневой деятельности предприятий тесно связан с их структурой расчетов. В качестве основ­ных факторов, способствующих расширению тене­вой деятельности в частном бизнесе, можно вы­делить следующие:

- стремление руководителей предприятий, счита­ющих налоги слишком высокими и прямо препят­ствующими их развитию, снизить налогооблага-емую базу для аккумулирования инвестиционных ресурсов.

- необходимость осуществления «неформальных» затрат для нормального ведения бизнеса, в час­тности, в связи с коррумпированностью власт­ных структур, а также криминальным фоном;

- стремление повысить реальные доходы занятых на предприятии;

- наличие значительного количества кризисных предприятий и, главное, деятельность того вре­мени, в течении которого они пребывают в тя­желом состоянии и адаптируются путем расши­рения теневой деятельности;

- распространенность расчетов наличными вслед­ствие низкой платежной дисциплины, сложнос­ти практического исполнения арбитражных ре­шений, недостаточной надежности региональ­ных банковских систем;

- низкую динамичность процессов перетока ресур­сов с кризисных предприятий на благополучные, прежде всего в виде неиспользуемых помеще­ний, что обусловливает большие масштабы аренды помещений в сочетании с неформально­стью формируемых при этом договоренностей.