3. Планирование и прогнозирование затрат на производство и реализацию продукции, контроль за уровнем затрат

 

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализованной продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемая к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции. При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой. Однако это возможно при стабильных и прогнозируемых условиях хозяйствования. Высокие темпы инфляции, индексация минимального размера оплаты труда, рост цен на сырье и топливо, энергетические ресурсы и другие причины крайне затрудняют годовое планирование.

Внимание к планированию себестоимости ослаблено, что обусловлено в известной степени и представленной предприятию хозяйственной самостоятельностью, и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно – хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей республике в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях полезным и вполне возможным является составление квартальных смет затрат на производство и реализацию продукции.

В смете отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию.

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции, необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства (рис. 4.16).

 

№ п/п	Элементы затрат	Порядок расчета
1	Материальные затраты
2	Основная и дополнительная заработная плата
3	Отчисления на социальные нужды
4	Амортизационные отчисления
5	Прочие затраты
6	Общая сумма затрат на производство	стр. 1 + стр.5
7	Затраты на работы и услуги, списанные на непроизводственные счета (не включаются в валовую продукцию)
8	Остатки резервов предстоящих расходов
9	Себестоимость валовой продукции уменьшение остатков резервов предстоящих расходов увеличение остатков резервов предстоящих расходов	стр.6-стр.7+стр.8 стр.6-стр.7- стр.8
10	Остатки незавершенного производства
11.	Производственная себестоимость уменьшение остатков незавершенного производства увеличение остатков незавершенного производства	стр.9 + стр. 10 стр. 9 – стр.10
12.	Коммерческие расходы
13.	Полная себестоимость	стр. 11 + стр. 12

 

Рис. 4.16. Порядок составления сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции

 

Классификация затрат по экономическим элементам и их планирование в составе сметы затрат на производство и реализацию продукции позволяет определить полную ее себестоимость в целом по предприятию и исчислить финансовый результат производства: прибыль или убыток.

Смета позволяет рассчитать объем реализованной продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты готовую продукцию.

Полная себестоимость продукции, подлежащая выпуску в планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода.

В натуральном выражении объем реализованной продукции составит:

РП = О_н + ТП – О_к,

где О_н – остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году;

О_к –остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализованную продукцию.

Методика расчета затрат и выручка от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализованной продукции. Затраты на нее составят:

С_рп = С_он + С_тп – С_ок

где С_рп – затраты на реализацию продукции по полной себестоимости на предстоящий период (год, квартал);

С_он – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, нереализованных на начало планируемого периода (год, квартал);

С_тп – плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемая к выпуску в предстоящем периоде (году, квартале), определяется в смете затрат на производство и реализацию продукции;

С_ок – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода (год, квартал) (рис. 4.17).

Составы остатков на начало, и конец планируемого периода различаются, они также неодинаковы при разных методах планирования выручки от реализации продукции.

 

 

Рис. 4.17. Порядок планирования себестоимости реализованной продукции

 

В современных условиях предприятия могут использовать один из двух методов учета выручки, а соответственно и ее планирования в зависимости оттого, что считается моментом реализации продукции: поступление денег на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю (рис. 4.18).

 

 

Рис. 4.18. Порядок планирования остатков нереализованной продукции на начало периода

 

В первом случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет предприятия, остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают:

– готовую продукцию на складе;

– товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

– товары отгруженные, неоплаченные в срок покупателем;

– товары на ответственном хранении у покупателей.

При определении полной себестоимости реализованной продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического (ожидаемого) наличия.

В составе остатков на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента. При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала, при квартальном – данные соответствующего квартала (рис. 4.19).

 

 

Рис. 4.19. Порядок планирования нереализованной остатков на конец периода

 

Производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода рассчитывается по формуле:

С_ок = (С_тп IV кв / 90 дней) * N,

где С_тп IV кв – производственная себестоимость товарной продукции IV квартала;

N – норма запаса в днях.

Норма запаса в днях, хотя бы ориентировочно, может быть рассчитана на каждом предприятии. Она имеет разное содержаниедля остатков готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, срок оплаты которых еще не наступил.

Но смета затрат не раскрывает уровень себестоимости и результат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. Для их определения составляется второй финансовый расчет – калькуляция себестоимости продукции. В отличие от сметы группировка затрат здесь осуществляется в разрезе калькуляционных статей, то есть исходя из целевого назначения расходов.

Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненной работы по установленной номенклатуре по местам их возникновения.

Калькуляция себестоимости изделийпозволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ, услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям и на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, используемого оборудования и с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Показатели плановых калькуляций используются при установлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении экономической эффективности производства как в целом, так и отдельных видов выпускаемой продукции.

В качестве калькуляционной единицы применяется единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделия) в плане производства продукции в натуральном выражении.

Плановые калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно–технических мероприятий и обновления норм и нормативов и по другим причинам (рис. 4.20).

 

№	Статьи калькуляции
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Топливо и энергия на технологические цели
4	Основная заработная плата производственных рабочих
5	Дополнительная заработная плата
6	Начисления на заработную плату
7	Налоги и отчисления
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9	Расходы на подготовку и освоение производств
10	Общецеховые расходы
11	Общепроизводственные расходы
12	Прочие производственные расходы
13	Производственная себестоимость (стр.1 + стр.12)
14	Коммерческие расходы
15	Полная себестоимость (стр. 13 + стр. 14)

 

Рис. 4.20. Калькуляция полной себестоимости изделия

 

Номенклатура статей затрат в плановых, нормативных и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) должна быть единой.

Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормам и нормативам, а также косвенных затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, в соответствии со сметами этих расходов по методике, принятой к их распределению.

На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей готовой продукции. Для целей финансового анализа рекомендуется составлять не только плановые, но и отчетные калькуляции.

Отчетная калькуляция себестоимости продукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявить размеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.

На предприятиях составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции (рис. 4.21).

 

 

Рис. 4.21. Проверка правильности проведения плановых расчетов

 

В смете затрат на производство и в калькуляции себестоимости товарной продукции расчет затрат на планируемый год осуществляется прямым методом путем их суммирования по элементам и статьям калькуляции.

В бизнес планировании, на предприятиях целесообразно использовать аналитический метод расчета затрат, который позволяет отслеживать влияние внешних и внутренних факторов на уровень себестоимости выпускаемой продукции и управлять ею в реальном режиме времени.

Аналитический метод планирования базируется на распределении затрат на переменные и постоянные.

Себестоимость продукции – один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Ее снижение оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом (рис. 4.22).

 

 

Рис. 4.22. Направления снижения себестоимости

 

Затраты на производство и реализацию продукции определяют финансовый результат от реализации. Поэтому для обеспечения достаточного уровня прибыли и ее увеличения предприятиям необходимо держать под постоянным контролем собственные затраты. Контроль за обоснованностью затрат; относимых предприятиями на; себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется также со стороны государственных органов, так как от этого зависят налоговые поступления в государственный бюджет. Предприятиям утверждаются правила формирования себестоимости, устанавливаются предельные нормативы включения в нее ряда расходов (на рекламу, аудиторские услуги, на расход энергетических ресурсов и другие).

К таким технологиям относится контроллинг, методика проведения которого принципиально отличается от методов ныне существующего контроля за уровнем затрат на предприятиях. Если контроль за уровнем затрат фиксирует допущенные отклонения в прошлом, то контроллинг ориентирован на опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий. В фокусе оценки оказывается не прошлое, а настоящее и будущее. Кроме того, контроллинг обеспечивает самоконтроль и личную ответственность каждого работника за состояние дел на его участке (рис. 4.23).

 

  

Рис. 4.23. Модель контроллинга

 

Для проведения контроллинга требуется применение особой формы учета показателей деятельности предприятия – управленческого учета. Он отличается от бухгалтерского учета тем, что ориентирован на внутренние потребности менеджеров в информации и потому должен отражать показатели затрат, доходов, прибыли по центрам их формирования (рис. 4.24).

Регулярность поступления управленческой информации дает возможность осуществлять мониторинг всей хозяйственно–финансовой деятельности предприятия, отслеживать изменения финансовых показателей в реальном масштабе времени, выявлять вероятности возникновения риской и принимать корректирующие решения.

 

Рис. 4.24. Направления расчета и контроля затрат в контроллинге

 

Наиболее сложный этап контроля – проверка отнесения затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и расходов на тару. Целесообразно проанализировать способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, либо по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости, либо по ценам последнего приобретения.

С расширением прав предприятия в области оплаты труда повышается ответственность финансовых служб предприятия за правильное определение источников возмещения этих затрат.

Контроль за уровнем и источниками финансирования затрат, связанных с расширением и развитием производства, осуществляется на основе утвержденных смет.

Финансовый контроль должен следить за правомерностью отнесения на себестоимость продукции затрат непромышленного характера. Эти расходы ежемесячно должны списываться за счет прибыли в распоряжении предприятия, или других целевых источников.

На уровень себестоимость продукции значительное влияние могут оказывать непроизводительные расходы.

Существенное влияние на себестоимость продукции в отчетном периоде оказывает и неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами.