2. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг

 

Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет. Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп. Документом, регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции», утвержденные от 30.10.2008 г. Министерством экономик,  Министерством финансов и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь № 210/161/151; «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89 с изменениями и дополнениями от 11.12.2008 г. № 187.

В данном документе дается следующее определение понятия себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по многим признакам. Один из них учетный.

Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы.

В соответствии с действующими нормативными актами затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по пяти основным элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

– прочие затраты (рис. 4.7).

 

 

Рис. 4.7. Экономические элементы себестоимости

 

В составе приведенных укрупненных групп детализируется порядок списания на себестоимость конкретных производственных затрат.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затрат предприятия на приобретение тары и упаковки (рис. 4.8).

 

 

Рис. 4.8. Формирование элемента «Материальные затраты»

 

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Все материальные ресурсы отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг) по цене приобретения без учета НДС.

Материальные затраты предприятия компенсируются за счет выручки от реализации продукции лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции за вычетом стоимости возвратных отходов.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятия.

Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет (рис. 4.9).

 

 

Рис. 4.9. Состав элемента «Затраты на оплату труда»

 

В состав элемента затрат «Отчисления на социальные нужды» включены отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд. Эти отчисления определяются по установленным нормам в процентах к оплате труда работников. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы (рис. 4.10).

 

 

Рис. 4.10. Состав элемента «Отчисления на социальные нужды»

 

По элементу «Амортизационные отчисления» отражается сумма амортизации основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов.

В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия (рис. 4.11).

 

 

Рис. 4.11. Состав элемента «Амортизационные отчисления»

 

К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен (рис. 4.12).

 

 

Рис. 4.12. Состав элемента «Прочие затраты»

 

Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату; лизинговые платежи; оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд.

Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость (рис. 4.13).

 

 

Рис. 4.13. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость

 

В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования. С 2004 г. к ним добавилось обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Затраты, связанные с реализацией продукции, могут выделяться из состава прочих затрат в отдельный элемент.

Таким образом, затраты классифицируемые по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.

Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установленным нормам расходов. Таким образом, величины себестоимости для исчисления финансового результата деятельности предприятия и налоговой базы могут не совпадать. Поэтому наряду с бухгалтерским учетом затрат на производство с 2004 г. белорусские предприятия обязаны вести также налоговый учет, отражающий формирование налоговой базы по каждому налогу. Это соответствует мировой практике и дает иностранным инвесторам реальную информацию о финансовом состоянии предприятий, в которые они намерены вложить свои капиталы.

Существуют различные виды классификации издержек предприятия. Та или иная классификация зависит от заложенного в ее основу критерия. Важнейшими видами классификации издержек являются их деление на следующие группы.

По целевой направленности, расходов, образующих фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) различают:

• производственные расходы;
• управленческие;
• затраты финансового характера;
• коммерческие расходы;
• транспортные затраты;
• непроизводительные затраты.

В зависимости от их роли в деятельности фирмы издержки можно подразделить на:

• производственные
• и непроизводственные.

Критерием такого деления издержек является наличие или отсутствие непосредственной связи с процессом производства товаров или услуг.

В зависимости от характера связи с технологическими процессами, расходы  можно разделить на:

• основные
• и накладные.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельного товара:

• прямые
• и косвенные издержки.

В зависимости от изменения объема производства и продаж издержки подразделяются на:

• условно-постоянные
• условно-переменные.

Данная классификация имеет большое значение для обоснования принятия решений и планирования процесса производства.

Однако четкое деление издержек на постоянные и переменные провести достаточно сложно, поскольку определенные их виды могут быть отнесены как к постоянным, так и к переменным. В этом случае говорят об условно постоянных или условно переменных затратах. Сложность состоит также и в том, что деление издержек на постоянные и переменные может быть осуществлено лишь применительно к определенному промежутку времени.

Поэтому решение об отнесении тех или иных затрат к категории постоянных или переменных принимаются для каждого конкретного предприятия с учетом специфики его затрат и определенного периода его деятельности.

В зависимости от степени регулирования (для услуг налогообложения) затраты могут быть нормируемые и ненормируемые (рис. 4.14). 

 

 

Рис. 4.14. Классификация затрат организации

 

Структура затрат по элементам дает возможность установить трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость производства на предприятиях различных отраслей промышленности, особенности в организации денежных и других расходов. Вместе с этим определяются особенности в организации и проведении контроля.

По характеру структуры затрат на производство все отрасли промышленности можно подразделить на следующие группы:

– материалоемкие(пищевая, легкая, химическая, машиностроительная, черная металлургия);

– трудоемкие (угольная, торфяная, лесная);

– топливоемкие (производство электроэнергии);

– фондоемкие (газовая, нефтедобывающая) (рис. 4.15).

 

 

 

Рис. 4.15. Классификация отраслей промышленности по характеру затрат