1. Характеристика и классификация денежных расходов предприятия. Источники их финансирования

 

В процессе производственно–хозяйственной деятельности промышленные предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения.

Прежде всего, следует обратить внимание на содержание самих терминов «затраты» и «расходы». Под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. По существу, «затраты» – это те расходы предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод.

Затраты не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами предприятия (рис. 4.1).

 

 

Рис. 4.1. Расходы и затраты организации

 

Инструкция «Расходы организации» содержит ряд ограничений на виды расходов, непосредственно не влияющих на формирование финансовых результатов (рис. 4.2). Эти нормы обусловлены тем, что  расходы признаются таковыми при переходе от продавца (владельца) права собственности  на его активы к новому собственнику или при полной уверенности в их окончательной потере.

 

Рис. 4.2. Выбытия активов, не являющиеся расходами организации 

 

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов:

– организационно–правовой формы хозяйствования,

– отраслевой принадлежности,

– места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала,

– инвестиционной, финансовой и учетной политики,

– а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно подразделить на три группы:

– расходы, связанные с извлечением прибыли;

– расходы, не связанные с извлечением прибыли;

– принудительные расходы (рис. 4.3).

 

 

Рис. 4.3. Расходы по экономическому содержанию

 

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относят расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные целевые бюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

В соответствии с законодательством все налоги по источнику уплаты подразделяются на три группы: налоги, включаемые в цену товара; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли.

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» все расходы организации подразделяются на:

1. расходы по видам деятельности, под которыми понимаются:

- затраты организации, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные, в части условно-постоянных расходов) и (или) общехозяйственные расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);

- расходы на реализацию продукции, работ, услуг.

2. операционные расходы.

3. внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

 

 

Рис. 4.4. Расходы организации по видам деятельности

 

Четкое разграничение источников затрат имеет значение для правильного, определения налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей в бюджет (рис. 4.4).

Правильная организация расходования материальных и денежных средств в производстве под постоянным и действенным контролем в значительной мере решает вопрос экономного ведения хозяйства. Финансовые службы должны оказывать влияние на экономное и своевременное осуществление денежных затрат. Участие финансовых работников проявляется в двух направлениях: в организации и проведении контроля за затратами как на стадии планирования, так и в процессе их фактического осуществления.

Исходя из целевого назначения денежные затраты объединяют в следующие группы (рис. 4.5):

1. затраты на воспроизводство производственных фондов;

2. затраты на социально–культурные мероприятия;

3. операционные расходы;

4. внереализационные расходы;

5. затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

 

 

Рис. 4.5. Расходы организации по целевому назначению

 

Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Вместе они формируют и увеличивают производственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимости на мировом рынке.

Предприятие осуществляет также затраты на социально–культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально–культурных и жилищно–бытовых условий работников предприятия.

Операционные расходы – представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. Это затраты особого назначения:

– на проведение научно–исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство;

– переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования;

– расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

– и ряд других.

Внереализационные расходынепосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

• потери от уценки активов;
• штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
• перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• прочие внереализационные расходы (рис. 4.6).

 

 

Рис. 4.6. Состав операционных и внереализационных расходов

 

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат.

Законодательно определены 2 метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов;

2. по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет.

Выручка от реализации продукции является основным источником возмещения авансируемого в производство продукции капитала, его накопления, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Результат кругооборота авансируемого в производство продукции капитала – возмещение затраченных денежных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.

Таким образом, в зависимости от источника покрытия расходы предприятия подразделяются на несколько самостоятельных групп:

– расходы, включаемые в себестоимость продукции;

– производимые за счет балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– покрываемые целевыми средствами и осуществляемые за счет специальных фондов.