6. Расчет прибыли с использованием международных стандартов
Практика хозяйствования предприятий подтверждает, что основной объем прибыли формируется за счет доходов от реализации продукции. Для увеличения прибыли от реализации товаров (работ, услуг) требуется решение двух основных задач: обеспечить рост выручки от их продажи и добиться снижения их себестоимости.
В распоряжении финансового менеджера имеется целый ряд форм и методов воздействия на факторы, влияющие на объем прибыли от реализации продукции. Их можно условно разделить на три группы:
1. рост поступлений от реализации продукции:
– увеличение выпуска продукции;
– снижение запасов готовой продукции;
– повышение цен на товары.
2. оптимизация затрат:
– снижение себестоимости продукции;
– оптимизация структуры затрат.
3. уровень рентабельности:
– снижение убыточности от деятельности;
– повышение доли высокорентабельной продукции (рис. 6.29).
Рис. 6.29. Факторы, определяющие величину прибыли от реализации
Первая из них влияет на рост (уменьшение) поступлений от реализации, вторая – на объем затрат, третья – на изменение уровня рентабельности реализованной продукции. Эти факторы тесно связаны между собой. Их положительное воздействие достигается лишь при принятии и реализации обоснованных решений с учетом реальных экономических условий.
Существуют определенные типичные ситуации и правила, которые необходимо учитывать при формировании оптимальной структуры затрат на производство и реализацию продукции.
Первое правило – обеспечить рациональное соотношение между переменными и постоянными затратами, не нарушая нормального функционирования предприятия.
Второе правило – учитывать требования закона убывающей предельной полезности и предельной производительности факторов производства.
Механизм управления прибылью строится с учетом тесной взаимосвязи этого показателя с показателями реализации продукции, доходов и издержек предприятия. Система такой взаимосвязи позволяет выделить роль отдельных факторов в формировании прибыли и обеспечить эффективное управление этим процессом на предприятии.
Управление формированием прибыли осуществляется путем исчисления следующих показателей:
- объем реализации продукции, обеспечивающий безубыточную деятельность организации (порог рентабельности) (рис. 6.30);
Рис. 6.30. Порядок определения порога рентабельности
- операционный рычаг (рис. 6.31);
Рис. 6.31. Порядок расчета силы воздействия операционного рычага
- запас финансовой прочности (рис. 6.32).
Рис. 6.32. Порядок расчета запаса финансовой прочности
График достижения безубыточности (точки безубыточности) представляет интерес не только для предприятия, но и для внешних пользователей информации. Расчет позволяет увидеть критический (пороговый) объем производства, то есть ту границу производства товаров в натуральном выражении, начиная с которой предприятие будет получать прибыль.
Точка безубыточности (пороговый объем производства и реализации) определяется как отношение постоянных затрат на выпуск товара к цене за единицу (без косвенных налогов) минус переменные затраты на единицу товара.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные и постоянные.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль схематически выглядит так:
затраты →объем производства → прибыль.
Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ – костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ–костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью или системой управления предприятием.
Система директ–костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнуты высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объема производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ–костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и других.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ–костинга является разделение затрат на производство продукциина переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены эффективные практические методы: метод высшей и низшей точки объема производства за период; графический метод и другие.
Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Найти точку безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при котором коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы не получая прибыль, но и без убытка. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов и таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль (валовая маржа). Валовая маржа включает постоянные издержки производства продукции и прибыль от реализации товарной продукции. Коэффициент валовой маржи как частное отделение от валовой маржи на выручку от реализации товарной продукции предприятия выражает идею максимальной экономии на постоянных затратах и максимальной прибыли на рубль реализованной продукции при минимизации переменных издержек за счет повышения производительности труда.
Величина прибыли в составе валовой маржи от реализации товарной продукции зависит от большого числа факторов: рыночных цен реализуемой продукции; объем, структуры производства и реализации продукции; факторов экономических переменных издержек; уровня постоянных издержек на производство продукции.
Показатель валовой маржи как разница между выручкой от реализации товарной продукции и переменными издержками на производство и реализацию, еще называют суммой покрытия. При этом имеется в виду, что валовая маржа должна не только покрывать постоянные расходы, но и «формировать» прибыль.
Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно–постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности – это такой объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли ни убытка.
Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости.
После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного рычага, то есть того запаса финансовой прочности, при которой предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не приходя к убыткам.
Понятие операционного (производственного) рычага отражает влияние увеличения объема производства и реализации товарной продукции на прибыль предприятия. Операционное воздействие (сила действия) проявляется в том, что изменение выручки от реализации продукции сопровождается более сильной динамикой изменения прибыли:
Сила действия операционного рычага = Валовая маржа/ Прибыль = (Постоянные затраты + прибыль)/ Прибыль.
Изменение силы действия операционного рычага выражается динамикой частного от деления валовой маржи на прибыль. При этом следует иметь в виду, что на изменения объема производства и реализации продукции, ее себестоимость и прибыль оказывает влияние большое число факторов. Эти факторы нередко действуют в разных направлениях, без взаимной связи. То есть связь «объем производства – выручка от реализации – себестоимость – прибыль» в практической финансово–хозяйственной деятельности далеко не абсолютна.