9.2. Разграничение налога (сбора) и пошлины
^ Вверх

9.2. Разграничение налога (сбора) и пошлины

Наряду с категорией «налог» в действующем белорусском законодательстве, в научной юридической и экономической литературе часто применяются такие понятия, как «сбор», «пошлина».

Они должны отвечать некоторым критериям, которые свойственны налогам. Прежде всего, они должны быть установлены законом, в котором определяются порядок и условия их взимания, обязанность уплаты за определенные услуги. Однако между этими понятиями (налоги, сборы, пошлина) имеются существенные различия, как с позиций правового режима, так и сущности.

До 2004 года в налоговом законодательстве Республики Беларусь не было четкого разграничения различного рода публичных изъятий в пользу государства, что затушевывало юридическую природу того или иного платежа, осложняло его анализ и вызывало трудности в правоприменительной практики. В настоящее время п.2 ст.6 НК определяет понятие «сбор», отграничивая его от понятия «налог» (при этом отождествляются понятия «пошлина» и «сбор»). Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местный бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Это определение получилось таким расплывчатым, потому что в одном определении попытались объединить и сбор, и государственную, и таможенную пошлины. Вместе с тем анализ данного определения, а также различных научных воззрений на данную категорию налогового права позволяет отграничивать сбор от налога по следующим признакам:

- сборы взимаются с целью компенсировать расходы органов государственной власти. Это означает, что они должны быть сопоставимы затратам, произведенным при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Налоги призваны финансировать деятельность государства в целом;

- сбор является относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, разрешение, статус. Уплата сбора предполагает встречные действия со стороны государства в интересах субъекта. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Признаком налога является безвозмездность;

- сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений;

- вступление в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица добровольный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству по поводу оказания с его стороны определенной услуги. Вступление же лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер.

Сборы налогового характера, направленные на формирование доходных частей бюджетов соответствующих бюджетных фондов за счет установления и реализации специальных налоговых режимов для отдельных плательщиков.

В свою очередь неравнозначную сущность имеет и пошлина. Государственная пошлина взимается за предоставление услуг исключительно юридического (публичного) характера и от имени государства. К сожалению, законодатель не дал определения понятию «государственная пошлина».[1]

В чем же отличие госпошлины от сбора? Прежде всего, надо сказать, что взимание пошлины напрямую связано с волеизъявлением субъекта обратиться к государству за получением услуги публично-правового характера. Второе, она взимается в доход государства напрямую. Здесь имеется так называемая возмездность за оказанную услугу. И что самое важное, услуга предоставляется исключительно от имени и по поручению государства.

Что касается других видов пошлин, они взимаются весьма схоже с порядком взимания сборов, т.е. предоставления определенных прав и различного рода услуг. Так, таможенная пошлина взимается таможенными органами Республики Беларусь за право вывоза на (из) таможенную территорию Республики Беларусь.



[1] О государственной пошлине: Закон Респ. Беларусь, 10 янв. 1992 г., № 1394-XII: в ред. Законов Респ. Беларусь от 15.06.1993; от 10.12.1993; от 01.02.1994; от 04.02.1994; от 23.02.1996; от 31.05.1996; от 14.07.1997; от 11.11.1997; от 09.07.1999; от 02.12.1999; от 11.05.2000; от 18.07.2000; от 24.10.2000; от 29.12.2000; от 24.07.2002; от 04.01.2003; от 26.06.2003; от 01.01.2004; от 29.10.2004; от 18.11.2004; от 19.07.2005; от 31.12.2005; от 17.07.2006; от 10.07.2007; от 26.12.2007 // Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэсп. Беларусь, 1992, № 6, ст. 100; 1993, № 26, ст.321; 1994, № 3, ст.24; № 7, ст.91; № 6, ст.74; 1996, № 7, ст.87; № 22, ст.394; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэсп. Беларусь, 1997, № 27, ст.480; № 34, ст.692; Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь, 1999, № 54, 2/54; № 95, 2/109; 2000, № 47, 2/151; № 73, 2/197; № 103, 2/210; 2001, № 4, 2/228; 2002, № 87, 2/883; 2003, № 8, 2/932; № 74, 2/961; 2004, № 4, 2/1009; № 174, 2/1068; № 189, 2/1087; 2005, № 120, 2/1134; 2006, № 6, 2/1177; № 112, 2/1245; 2007, № 170, 2/1347; 2007, № 305, 2/1398.