3.2. Классификация финансово-правовых норм. Структура нормы финансового права
Лучшему пониманию особенностей и роли финансово-правовых норм способствует их классификация. Ее можно провести по нескольким основаниям.
В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, финансово-правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.
1. К регулятивным финансово-правовым нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей.
2. К охранительным финансово-правовым нормам относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за совершение финансовых правонарушений.
В свою очередь, регулятивные финансово-правовые нормы в зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений подразделяются на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие.
1. Обязывающие – требующие от участников финансовых отношений совершения активных действий. Обязывающий характер присущ большинству финансово-правовых норм, что является прямым отражением основного метода финансового права – метода властных предписаний. Например, нормы налогового права предписывают субъектам налоговых отношений при наличии определенных условий уплатить налог в определенном размере и в определенный срок. Большинство норм финансового права носит обязывающий характер.
2. Запрещающие – содержащие требования к участникам финансовых правоотношений не совершать определенные действия. Данный вид финансово-правовой нормы нацеливает субъектов финансового права на пассивное поведение в виде отказа от совершения запрещенных государством действий.
3. Уполномочивающие, которые устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных законодательством рамках. В уполномочивающих финансово-правовых нормах категорический характер предписания государства сочетается с определенными полномочиями участников финансовых отношений, т.е. в них содержаться дозволения распоряжаться субъективными правами в пределах нормы. Так, местные Советы депутатов, руководствуясь императивной нормой в области установления местных налогов и сборов, исчерпывающий перечень которых ежегодно закрепляется законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год, вводят по своему выбору те налоговые платежи, которые необходимы для эффективного развития местных территорий.
По своему содержанию финансово-правовые нормы могут быть материальными и процессуальными. В уполномочивающих финансово-правовых нормах категорический характер предписания государства сочетается с определенными полномочиями участников финансовых отношений, т.е. в них содержаться дозволения распоряжаться субъективными правами в пределах нормы. Так, местные Советы депутатов, руководствуясь императивной нормой в области установления местных налогов и сборов, исчерпывающий перечень которых ежегодно закрепляется законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год, вводят по своему выбору те налоговые платежи, которые необходимы для эффективного развития местных территорий.
1. Материальные финансово-правовые нормы закрепляют состав финансовой системы, правовой статус субъектов финансового права, виды доходов и расходов бюджетов различных уровней и т. д. Любая материальная норма будет регулировать определенные финансовые отношения только в случае подключения к такому регулированию соответствующих процедурно-процессуальных предписаний.
2. Процессуальные финансово-правовые нормы закрепляют порядок осуществления финансовой деятельности государства посредством установления определенных сроков, порядка применения финансово-правовых норм и т. д. Особенно четко можно провести разграничение между материальными и процессуальными нормами в бюджетном праве.
Нормы финансового права, как нормы других отраслей права, состоят из трех элементов, которые имеют определенную специфику, отражающую особенность финансового права как отрасли права: гипотезы, диспозиции и санкции.
Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы. Гипотеза финансово-правовой нормы довольно часто носит сложный характер, так как содержит несколько условий. Например, норма налогового права, регулирующая уплату налога на доходы физического лица, содержит несколько условий: наличие определенного вида дохода; место его получения, которое зависит от правового статуса налогоплательщика; возможность применения различных видов вычетов; фактического получения доходов.
Диспозиция устанавливает содержание правил поведения, т. е. предписывает совершение определенных действий по образованию, распределению и использованию государственных финансовых ресурсов, выражая при этом права и обязанности участников финансовых правоотношений. Иными словами, диспозиция требует от участников финансовых отношений определенных правил поведения, не допуская отклонений от данных требований. Например, законодательством предусматривается обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе в определенный срок.
Санкции предусматривают меры юридической ответственности, применяемые к нарушителям финансово-правовых норм. Санкции носят исключительно принудительный характер в виде денежных взысканий (например, пени за просрочку налоговых платежей). В юридической литературе обосновывается положение о наличии финансовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности. Финансово-правовая санкция, составляющая сущность финансово-правовой ответственности, имеет специфические черты. Она носит денежный характер и воздействует на нарушителя финансово-правовой нормы не непосредственно, а косвенно, через его фонды денежных средств. Положение о финансово-правовой ответственности как самостоятельном виде юридической ответственности является в настоящее время дискуссионным. К нарушителям норм финансового права могут быть применены также меры ответственности, предусмотренные другими отраслями права – административным, уголовным, трудовым.